Transfer pricing documentation

Transfer fiyatlandırması, ilişkili kişiler arasında gerçekleştirilen mal ve hizmet satışları için belirlenen fiyat olarak tanımlanmaktadır. Transfer fiyatlandırmasının belirlenmesi süreci, son zamanlarda, toplam vergi yükünün azaltılması amacıyla daha fazla manipüle edilmektedir. İşte bu sebeple, ülkeler egemenlik alanlarında vergi matrahının aşındırılmasını önlemek amacıyla transfer fiyatlandırmasına ve özellikle transfer fiyatlandırmasında belgelendirme yükümlülüklerine ilişkin hukuki düzenlemeleri iç hukuklarına dahil etme, var olan düzenlemeleri yeniden gözden geçirme ya da yönetme eğilimi göstermektedirler. Bu eğilim ise hukuki bir değerlendirme yapmayı gerekli kılmaktadır. Dolayısıyla, bu tez transfer fiyatlandırmasında belgelendirme konusunda ekonomik bir değerlendirmeden ziyade, transfer fiyatlandırmasında belgelendirme konusundaki hukuki müzakereleri analiz etmeyi ve bu konuları vurgulamayı amaçlamaktadır. Bu çalışma, transfer fiyatlandırmasında belgelendirme yükümlülükleri, ispat yükü ve cezai hükümleri ve bunların gerek uluslararası, gerek ulusüstü ve gerekse yerel uygulamalarda özellikle Türkiye kapsamındaki hukuki değerlendirmelerini içermektedir. Öncelikle, dünya çapındaki mevcut transfer fiyatlandırmasında belgelendirme yükümlülüklerine ilişkin olarak uluslararası düzlemde OECD ve PATA, ulusüstü düzlemde Avrupa Birliği ve ulusal düzlemde Amerika, Almanya ve İsviçre incelenmektedir. İkinci olarak, bu tez mevcut Türk transfer fiyatlandırmasında belgelendirme uygulaması kapsamında oldukça detaylı bir çalışma gerçekleştirmektedir. Bu çalışma neticesinde, Türk transfer fiyatlandırmasında belgelendirme mevzuatına ilişkin oldukça ciddi görülen anayasaya aykırılık problemleri tespit edilmektedir. Bu tez, mevcut Türk transfer fiyatlandırmasında belgelendirme mevzuatının anayasaya aykırı hükümler içerdiğini ileri sürmekte ve bu anayasaya aykırılığı vurgulamaktadır. Öte yandan, bu tez Türk transfer fiyatlandırmasında belgelendirme mevzuatının nasıl anayasaya uygun hale getirilebileceğine ilişkin öneriler içermektedir. Son olarak, OECD Matrah Aşındırma ve Kar Aktarımı (BEPS) Aksiyon Planı çerçevesinde transfer fiyatlandırmasında belgelendirmenin gelecek uygulamaları da tezin içeriğine dahil edilmiştir. Böylelikle, bu tez salt transfer fiyatlandırmasında belgelendirme konusunda mevcut uygulamalar ile sınırlandırılmamış gelecek uygulamaları da kapsam içine almıştır. Anahtar kelimeler: Transfer fiyatlandırması, transfer fiyatlandırmasında belgelendirme, ispat yükü, anayasaya aykırılık, Türkiye, OECD, BEPS Aksiyon Planı